Przychody w indywidualnej praktyce lekarskiej

Najważniejsze informacje

• Przychody to nie tylko należności uzyskane od placówki leczniczej lub pacjentów.
• Momentem uzyskania przychodu jest dzień wykonania usługi lub ostatni dzień okresu rozliczeniowego.
• Przychody stanowią podstawę naliczania podatku dochodowego za miesiąc, w którym zostały uzyskane.
• Przychody dokumentuje się za pomocą faktur lub paragonów z kasy fiskalnej.
• Jeżeli uzyskuje się wpływy z różnych źródeł, musi to być uwzględnione przy opłacaniu składek ZUS i składaniu rocznego zeznania podatkowego.

Przychody to kwoty należne za wykonane usługi. Mogą być one otrzymane od placówki leczniczej, w której lekarz wykonuje działalność w ramach kontraktu, czy od pacjentów przyjmowanych w gabinecie. W przypadku czynnych podatników VAT, przychód stanowi kwota netto zawarta w wystawionych fakturach, do VAT stosuje się odrębną ewidencję.

Ale do przychodów zaliczają się także:

Nie można mylić przychodu z dochodem, czyli różnicą przychodów i kosztów ich uzyskania.

Należy pamiętać, że datą uzyskania przychodu jest dzień wykonania usługi lub ostatni dzień okresu rozliczeniowego (do roku) w przypadku ciągłego wykonywania usługi. Muszą więc być uwzględnione w obliczaniu podatku dochodowego w danym miesiącu. Momentem uzyskania przychodu nie jest data wystawienia faktury ani czas faktycznego uzyskania zapłaty.

Przykład. Lekarz prowadzący indywidualną praktykę lekarską dyżuruje w szpitalu na podstawie kontraktu. Według zapisów w umowie okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, placówka lecznicza ma 30 dni od wystawienia faktury aby zapłacić lekarzowi. 30.04. lekarz wystawia fakturę za usługi wykonane w kwietniu. Mimo, że nie otrzymał jeszcze faktycznie wynagrodzenia, musi wliczyć je do przychodów uzyskanych w kwietniu przy obliczaniu zaliczki podatku dochodowego za ten miesiąc.

Przychody dokumentuje się za pomocą faktur (w przypadku udzielania usług placówce leczniczej na tzw. kontrakcie) lub paragonów z kasy fiskalnej (w przypadku pacjentów indywidualnych przyjmowanych we własnym gabinecie). Istnieje także tzw. faktura uproszczona - rachunek z NIP nabywcy na kwotę poniżej 100 euro traktowany jest jak zwykła faktura.

Warto pamiętać, że zarobki w przypadku lekarzy często pochodzą z różnych źródeł i form zatrudnienia np. zatrudnienie na podstawie umowy o pracę w ramach szkolenia specjalizacyjnego i wykonywanie usług lekarskich w Nocnej i Świątecznej Pomocy Lekarskiej na podstawie umowy-zlecenia czy dyżurowanie na kontrakcie w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej.

W przypadku różnych źródeł dochodu należy to uwzględnić przy składaniu rocznego zeznania podatkowego. Wynagrodzenie z umowy o pracę i umowy zlecenia jest rozliczane za pomocą tzw. zasad ogólnych, czyli skali podatkowej. Jeżeli przychody z działalności gospodarczej lekarz również rozlicza w ten sposób, może złożyć wspólne zeznanie podatkowe w postaci PIT-37. Jeżeli natomiast korzysta z innej formy opodatkowania przychodów z indywidualnej praktyki lekarskiej, musi złożyć oddzielne zeznania podatkowe właściwe dla danego sposobu oraz PIT-37 dla dochodu uzyskanego z umowy o pracę i/lub umowy zlecenia. Więcej na ten temat (terminy, właściwe formularze) w artykule “Rozliczenie praktyki lekarskiej z urzędem skarbowym i ZUS”.

O tym, jak płacić składki ZUS w różnych przypadkach, pisaliśmy w artykule “ZUS a indywidualna praktyka lekarska - przewodnik”.

Opracowanie konsultowane z Kancelaria Prawnicza A. Brodowicz, J. Ząber, J.A. Księżyk, M. Maślanka & Wspólnicy sp.k.

Referencje

1. https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-przychody-z-dzialalnosci-gospodarczej-jak-je-rozliczyc (ostatni dostęp: 14.11.2020)
2. https://www.podatki.biz/artykuly/data-wystawienia-faktury-a-moment-powstania-przychodu_55_32691.htm (ostatni dostęp: 14.11.2020)
3. https://www.biznes.gov.pl/pl/firma/podatki-i-ksiegowosc/chce-rozliczac-pit/jak-rozliczac-przychody-z-roznych-zrodel (ostatni dostęp: 14.11.2020)